Tax Planning

Rückblick: Entwicklungen bei der Unternehmenssteuerplanung in Russland

Ein Auszug aus The Corporate Tax Planning Law Review – Ausgabe 3

Lokale Entwicklungen

i Unternehmensauswahl und GeschäftstätigkeitUnternehmensformulare

Die beliebtesten Geschäftsvehikel in Russland sind Gesellschaften mit beschränkter Haftung (LLCs) und Aktiengesellschaften (JSCs). Die überwältigende Mehrheit der Unternehmen hat die Form von LLC. Partnerschaften sind selten.

Die Hauptsteuern für Unternehmen, die das Standardbesteuerungssystem anwenden, sind die Körperschaftsteuer und die Mehrwertsteuer. Sonstige Steuern umfassen Grundsteuer, Transportsteuer, Grundsteuer, Verbrauchsteuer und Wassersteuer; Gebühr für die Nutzung biologischer Ressourcen; Mineralgewinnungssteuer; und Glücksspielsteuer.

Es gibt auch spezielle Steuerregelungen, die von Unternehmen je nach Art ihrer Tätigkeit angewendet werden können:

  1. einheitliche Landwirtschaftssteuer;
  2. vereinfachtes Steuersystem;
  3. Besteuerung von Produktionsaufteilungsverträgen;
  4. das patentierte Steuersystem; und
  5. Steuer auf das Berufseinkommen.

Diese besonderen Steuerregelungen ermöglichen es dem Steuerpflichtigen, anstelle der oben beschriebenen verschiedenen Steuern eine einheitliche Steuer zu zahlen. Die besonderen Steuerregelungen gelten nur für Geschäftsfahrzeuge, die bestimmte Kriterien (zB Art der Tätigkeit oder Gewinnbeträge) erfüllen.

Darüber hinaus führte Russland 2015 das Konzept der CFC ein, das die Besteuerung nicht ausgeschütteter Gewinne kontrollierter ausländischer Unternehmen auf der Ebene der beherrschenden Person in Russland beinhaltet.

Inländische Einkommensteuer

Die Körperschaftsteuer gilt für das weltweite Einkommen gebietsansässiger juristischer Personen. Nichtansässige Geschäftsvehikel werden auf Einkünften aus russischen Quellen besteuert, die einer Betriebsstätte (PE) zuzurechnen sind, und bestimmten „passiven“ Einkünften, die nicht einer Betriebsstätte zugerechnet werden (Quellensteuer). Der Regelsatz beträgt 20 Prozent (3 Prozent an den Bundeshaushalt und 17 Prozent an den Regionalhaushalt. Die Gebietskörperschaften können ihren Steuersatz für bestimmte Arten von Steuerpflichtigen von 17 Prozent auf 13,5 Prozent senken). Der Besteuerungszeitraum ist das Kalenderjahr. Die Steuervorauszahlungen sind vierteljährlich zu entrichten. Auch die Steuerzwischenerklärungen sind vierteljährlich einzureichen.

Je nach Art des Einkommens können folgende ermäßigte Steuersätze gelten:

  1. auf Dividenden – null Prozent, 13 Prozent oder 15 Prozent. Der Satz von 13 Prozent gilt für Dividenden, die russische Unternehmen erhalten. Der Satz von 15 Prozent gilt, wenn der Dividendenempfänger eine ausländische Kapitalgesellschaft ist. Der Nullprozentsatz gilt für Dividenden, die eine russische Gesellschaft erhält, wenn der Empfänger mehr als 365 Tage lang mindestens 50 Prozent des Grundkapitals des Zahlers gehalten hat, vorbehaltlich bestimmter Beschränkungen;
  2. auf Zinsen auf bestimmte Arten von Staats- und Kommunalpapieren – 15 Prozent; und
  3. auf Einkünfte aus Betrieb, Wartung oder Vermietung von Schiffen, Flugzeugen oder anderen mobilen Fahrzeugen oder Containern im internationalen Verkehr – 10 Prozent.

Die Quellensteuersätze auf Einkünfte aus russischen Quellen ausländischer Unternehmen können ebenfalls aufgrund der einschlägigen Bestimmungen des Doppelbesteuerungsabkommens gesenkt werden. Finanzämter und Gerichte achten derzeit besonders darauf, ob der ausländische Empfänger der Einkünfte wirtschaftlich berechtigt ist und somit Vorteile aus dem Doppelbesteuerungsabkommen in Anspruch nehmen kann.

Internationale Steuer

Dividenden, die juristische Personen oder natürliche Steuerinländer von russischen oder ausländischen juristischen Personen erhalten, werden in Russland mit einem Pauschalsatz von 13 Prozent besteuert.

Darüber hinaus gibt es eine besondere Beteiligungsfreistellung für Holdinggesellschaften. Insbesondere gilt ein Nullprozentsatz, wenn:

  1. ein Zahlungsempfänger ist mit mindestens 50 Prozent am Grundkapital der ausschüttenden Gesellschaft beteiligt;
  2. die Zinsen werden mindestens 365 Tage ununterbrochen gehalten;
  3. das die Dividende zahlende Unternehmen nicht in einer Offshore-Steueroase ansässig ist (die Liste der entsprechenden Länder wird vom russischen Finanzministerium genehmigt (die schwarze Liste) und besteht hauptsächlich aus Niedrigsteuer- und Nicht-Vertragsstaaten);
  4. unter bestimmten Voraussetzungen ist die Beteiligungsfreistellung auch für Veräußerungsgewinne aus dem Verkauf von Aktien/Beteiligungen an russischen Unternehmen möglich (z. B. fünf Jahre Eigentumstest, weniger als 50 Prozent der russischen Immobilien am Vermögen des Unternehmens und nicht, -Handelsaktien oder Aktien von Unternehmen des High-Tech-Sektors). Die jüngsten Änderungen ermöglichen auch die Anwendung des Beteiligungsfreibetrags für Veräußerungsgewinne aus der Veräußerung von Aktien/Beteiligungen an ausländischen Unternehmen; oder
  5. Tochtergesellschaften der ausländischen Gesellschaften unterliegen hinsichtlich ihrer wirtschaftlichen Tätigkeit, ihrer Einkommensquellen und ihres Vermögens in Russland der Besteuerung.

Hinsichtlich der Besteuerung einer Zweigniederlassung oder Repräsentanz eines ausländischen Unternehmens bestehen gewisse Besonderheiten. Die russische Gesetzgebung sieht vor, dass eine regelmäßige Geschäftstätigkeit eines ausländischen Investors in Russland durch eine Zweigniederlassung oder Repräsentanz als eine Tätigkeit gilt, die durch eine Betriebsstätte (PE) (dh eine feste Geschäftseinrichtung mit regulärer Geschäftstätigkeit) eines ausländischen Unternehmens ausgeübt wird in Russland, wenn sich die Tätigkeit auf Folgendes bezieht:

  1. Nutzung natürlicher Ressourcen;
  2. Konstruktion, Installation, Montage, Aufstellung, Kalibrierung oder Betrieb von Geräten im Rahmen der Verträge;
  3. Verkauf von Waren aus eigenen oder gepachteten Lagerbeständen in Russland; oder
  4. Ausführung von Arbeiten, Dienstleistungen oder anderen Tätigkeiten, ausgenommen vorbereitende und unterstützende Tätigkeiten.

Sollte eine ausländische Kapitalgesellschaft in Russland eine Betriebsstätte gründen, wird sie im Verhältnis zum Gewinn dieser Betriebsstätte mit einem Steuersatz von 20 Prozent besteuert. Alternativ können sich für ein ausländisches Unternehmen steuerliche Auswirkungen ergeben, wenn es passive Einkünfte aus russischen Quellen bezieht (zB Dividenden). Es gibt eine Liste der Einkünfte (vorgesehen in der russischen Abgabenordnung), die als aus den russischen Quellen stammend gelten. Sonstige Einkünfte ausländischer Kapitalgesellschaften werden in Russland nicht besteuert.

Kapitalisierungsanforderungen

Die Abzugsfähigkeit von Zinsen auf konzerninterne Darlehen ist in bestimmten Fällen durch die Vorschriften zur Unterkapitalisierung eingeschränkt. Insbesondere beschränken diese Vorschriften die Abzugsfähigkeit von Zinsen, die auf Darlehen von ausländischen verbundenen Unternehmen erhoben werden, die als „ausländisch kontrollierte Verbindlichkeiten“ bezeichnet werden. Die Regeln gelten für Kredite und andere Schulden gegenüber folgenden Unternehmen:

  1. an ein Unternehmen von einem ausländischen Unternehmen, das mit dem russischen Schuldner verbunden ist (auf der Grundlage bestimmter spezifischer Kriterien, die in der russischen Abgabenordnung festgelegt sind);
  2. an eine juristische Person, die mit der oben genannten ausländischen juristischen Person verbunden ist (dh „Schwesterdarlehen“);
  3. garantiert oder anderweitig gesichert durch eine oben erwähnte verbundene ausländische Einheit; oder
  4. von einer russischen Tochtergesellschaft des ausländischen Unternehmens garantiert oder gesichert.

Die Abzugsfähigkeit von Zinsen ist bei Banken und Leasinggesellschaften auf 12,5:1 Verschuldungsgrad und bei anderen Unternehmen auf 3:1 Verschuldungsgrad begrenzt. Zinsen auf Überschuldung sind nicht abzugsfähig und werden als quellensteuerpflichtige Dividende behandelt. Verfügt der Steuerzahler über ein negatives Nettovermögen, ist der gesamte auf die kontrollierte Schuld aufgelaufene Zinsbetrag nicht abzugsfähig und wird als Dividende behandelt.

Für Investitionskredite (für den Bau neuer Anlagen zur Produktion von Gütern oder zur Erbringung von Dienstleistungen in Russland) gelten besondere Regeln. Diese Darlehen (sofern sie die gesetzlichen Kriterien erfüllen) sind von den Vorschriften zur Unterkapitalisierung ausgenommen.

ii Gemeinsames Eigentum: Konzernstrukturen und konzerninterne TransaktionenEigentumsstruktur nahestehender Parteien

Gewinne einer ausländischen Tochtergesellschaft werden einer in Russland ansässigen Muttergesellschaft zugerechnet, wenn eine ausländische Tochtergesellschaft als CFC gilt. CFCs sind juristische Personen oder Personengesellschaften (z. B. Trusts, Fonds, Personengesellschaften und Vereinigungen).

Eine juristische Person gilt als CFC, sofern sie nicht in Russland steuerlich ansässig ist und von russischen Steueransässigen (sowohl natürlichen als auch juristischen Personen) kontrolliert wird. Eine nicht rechtsfähige Einheit (Struktur) gilt als CFC, wenn die Struktur von einem russischen Steueransässigen (sowohl natürlichen als auch juristischen Personen) kontrolliert wird.

Eine natürliche oder juristische Person wird als beherrschende Person einer Gesellschaft oder Struktur anerkannt, wenn ihr Beteiligungsanteil 25 Prozent übersteigt (50 Prozent im Geschäftsjahr 2015), wobei eine Schwelle von 10 Prozent gilt, sofern die Gesamtbeteiligung an a Unternehmen oder Struktur russischer Steuerinländer mehr als 50 Prozent beträgt.

Als beherrschende Personen können auch natürliche Personen gelten, die die oben genannten Kriterien nicht erfüllen, aber die juristische Person oder eine Struktur im eigenen Interesse oder im Interesse ihrer Ehegatten oder minderjährigen Kinder beherrschen. Die Ausübung der Kontrolle über einen CFC bedeutet, einen bestimmenden Einfluss (oder die Fähigkeit, einen bestimmenden Einfluss zu haben) auf die Entscheidungen eines CFC in Bezug auf die Ausschüttung seines Nettogewinns auszuüben. Diese Kontrolle kann auf der direkten oder indirekten Beteiligung an einer CFC oder einem Managementvertrag beruhen oder sich aus anderen besonderen Beziehungen zu einer juristischen Person oder im Falle einer Struktur aufgrund der Vereinbarung oder des geltenden Rechts ergeben.

Inländische Intercompany-Transaktionen

Intercompany-Transaktionen unterliegen seit jeher dem besonderen Interesse der russischen Steuerbehörden. Die russischen Steuerbehörden würden die wirtschaftliche Substanz solcher Transaktionen (z. B. wurden konzerninterne Dienstleistungen oft als nicht wirtschaftlich gerechtfertigt ins Visier genommen) und die Preisgestaltung (dh Abweichung vom Marktpreis) analysieren.

In der Vergangenheit unterlagen diese Transaktionen den Verrechnungspreisregeln. Ab dem 1. Januar 2019 sind Inlandsgeschäfte mit verbundenen Unternehmen (nahestehende Unternehmen) jedoch von den Verrechnungspreisregeln ausgenommen. Diese Befreiung gilt jedoch nicht, wenn eine der Parteien bestimmte steuerliche Vorteile genießt (zB Einwohner von Sonderwirtschaftszonen) und der jährliche Transaktionsbetrag 1 Milliarde Rubel überschreitet.

Internationale Intercompany-Transaktionen

Intercompany-Transaktionen in Russland unterliegen den Verrechnungspreisregeln. Die Verrechnungspreisregeln basieren im Wesentlichen auf dem Fremdvergleichsgrundsatz der Verrechnungspreisleitlinien der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) und gelten seit dem 1. Januar 2012 für kontrollierte Transaktionen.

Zu den kontrollierten Transaktionen gehören:

  1. grenzüberschreitende Transaktionen mit verbundenen Unternehmen (nahestehenden Personen), die einen bestimmten Schwellenwert überschreiten;
  2. Transaktionen mit unabhängigen Unternehmen in bestimmten Rechtsordnungen von der schwarzen Liste des russischen Finanzministeriums;
  3. Außenhandelstransaktionen mit bestimmten Börsenhandelsgütern (zum Beispiel Öl, Metalle und Rohstoffe);
  4. Transaktionen mit inländischen verbundenen Unternehmen, wenn eine der Parteien bestimmte steuerliche Vorteile genießt (z. B. Einwohner von Sonderwirtschaftszonen) und der jährliche Transaktionsbetrag 1 Milliarde Rubel überschreitet; und
  5. Transaktionen zwischen Mitgliedern einer konsolidierten Gruppe von Steuerpflichtigen (sofern es sich nicht um geförderte Mineralprodukte handelt) sind ebenfalls von der Verrechnungspreiskontrolle ausgenommen.

iii Indirekte Steuern

Körperschaftsteuerpflichtige in Russland unterliegen der Mehrwertsteuer. Es gilt keine gesonderte Umsatzsteuerregistrierung. In Russland wird keine Umsatzsteuer erhoben. Je nach Art der ausgeübten Tätigkeit (zB Verkauf von Alkohol, Tabak) können Verbrauchsteuern anfallen. Ab 2019 wurde der Mehrwertsteuersatz von 18 Prozent auf 20 Prozent erhöht.

Es gibt auch ermäßigte Mehrwertsteuersätze von 10 Prozent und null Prozent in Bezug auf bestimmte Arten von Geschäften. Manchmal sollte ein berechneter Steuersatz angewendet werden (in Bezug auf die einbehaltenen und von den Steuerbehörden gezahlten Mehrwertsteuerbeträge).

Grundsätzlich wird die Vorsteuer mit der Ausgangsumsatzsteuer verrechnet. Die Steuerbehörden prüfen häufig die Gründe für die Mehrwertsteuerverrechnung und verweigern sie beispielsweise aufgrund des Fehlens der erforderlichen Unterlagen oder des Einsatzes verschiedener Steuervermeidungsprogramme (z. B. der Verwendung von „Shell Company“-Anbietern).

Mehrwertsteuer ist auch von gebietsfremden Geschäftsfahrzeugen für die Lieferung von Waren, Werken oder Dienstleistungen in Russland zu entrichten. Grundsätzlich unterliegt die Lieferung von Waren der russischen Mehrwertsteuer, wenn der Lieferort Russland ist. Als Lieferort gilt Russland, wenn:

  1. sich die Waren zu Beginn ihrer Versendung in Russland oder anderen Territorien unter seiner Gerichtsbarkeit befinden; oder
  2. die Ware befindet sich zum Zeitpunkt des Verkaufs in Russland und wird nicht weiter versandt.

Bau- und Dienstleistungen unterliegen in der Regel der russischen Mehrwertsteuer auf der Grundlage der Vorschriften über den Ort der Lieferung (eine differenzierte Liste von Befreiungen ist verfügbar). Es gibt eine Liste von Dienstleistungen, die als in der Gerichtsbarkeit eines Kunden erbracht gelten und daher beim ausländischen Kunden nicht der russischen Mehrwertsteuer unterliegen (z. B. Beratung, Marketing und Werbung). Wenn ein gebietsfremdes Unternehmen für Steuerzwecke nicht in Russland registriert ist, wird die Steuer von dem russischen Unternehmen nach der Reverse-Charge-Methode entrichtet.

Für ausländische Unternehmen, die im E-Commerce tätig sind, gelten besondere Regeln. Insbesondere unterliegen elektronische Dienstleistungen ausländischer Unternehmen für russische Kunden der russischen Mehrwertsteuer.

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